Preços de transferência: transações entre empresas conectadas A legislação de preços de transferência do Reino Unido detalha como as transações entre partes conectadas são tratadas e em comum com muitos outros países é baseada no princípio de comprimento de armas internacionalmente reconhecido. A legislação do Reino Unido permite apenas um ajuste de preços de transferência para aumentar os lucros tributáveis ou reduzir uma perda de impostos. Não é possível diminuir os lucros ou aumentar a perda de impostos. A legislação de preços de transferência do Reino Unido também se aplica às transações entre qualquer entidade do Reino Unido conectada. O princípio do comprimento das armas aplica-se às transações entre partes conectadas. Para fins fiscais, tais transações são tratadas em função do lucro que teria surgido se as transações tivessem sido realizadas em condições comparáveis por partes independentes. Isenções A sua empresa é uma empresa pequena se não tiver mais de 50 funcionários e um volume de negócios anual ou total de balanço inferior a 10 milhões. Seu negócio é uma empresa de médio porte se não tiver mais de 250 funcionários e um volume de negócios anual inferior a 50 milhões ou um total de balanço inferior a 43 milhões. Mais informaçõesHMRC orientação sobre incentivos de ações para funcionários móveis internacionalmente Não domiciliada no Reino Unido ou residente, mas não residente habitualmente no Reino Unido (R NOR), mudou substancialmente a partir de 6 de abril de 2008 como resultado da Finança de 2008 (FA 2008). A HMRC atualizou suas principais orientações sobre a tributação dos incentivos de ações concedidos aos funcionários internacionalmente móveis no início de setembro de 2008. Esta orientação principal faz parte do Manual de Valores Mobiliários Relacionados ao Emprego da HMRC (pratica 5-362-6964) (ERSM) - veja ERSM160000. Os funcionários internacionalmente móveis incluem aqueles: Vindo para trabalhar no Reino Unido do exterior Partindo para trabalhar fora do Reino Unido e / ou Residente no Reino Unido com funções fora dele (com ou sem direitos do Reino Unido também). Nesta nota de prática, comentamos as orientações da ERSM International. Não pretendemos resumir a orientação, mas destacar pontos notáveis. O início das regras ERSM160400 trata deste tópico. As alterações feitas pela FA 2008 se aplicam a: Ações (e outros títulos relacionados ao emprego) adquiridas em ou após 6 de abril de 2008, exceto aquelas adquiridas no exercício de uma opção de compra de ações (ou outra opção de valores mobiliários) adquirida antes dessa data e Opções de ações (e Outras opções de valores mobiliários relacionados ao emprego) adquiridas em 6 de abril de 2008 ou após essa data. O ERSM 160400 observa que, nos termos de uma disposição não alterada da Lei de Imposto sobre o Rendimento (Pensões e Pensões) de 2003 (ITEPA 2003), as opções outorgadas para substituir opções outorgadas antes de 6 de abril 2008 também não estará sujeito ao regime de remessa (ver seção 483 da ITEPA 2003). Princípios gerais da base de remessa O período relevante para a repartição Capítulos da Parte 7 da ITEPA 2003 O período relevante difere entre os diferentes tipos de taxa de incentivo de ações. Esses tipos de cobrança são especificados por diferentes capítulos da Parte 7 do ITEPA 2003. As referências no restante desta nota aos Capítulos são para os capítulos relevantes da Parte 7. Período relevante: princípio geral No ERSM 160710 HMRC indica um princípio geral que pode ser útil na aplicação do mecanismo de repartição de base de remessa: a intenção geral é que o período relevante Deve representar o período em que o rendimento é ganho, ou ao qual se relaciona mais. Período relevante: títulos restritos Existem alguns esclarecimentos úteis sobre as cobranças restritas de valores mobiliários (no Capítulo 2) na ERSM160725: o período relevante para cobranças restritas de valores mobiliários é o período desde a aquisição dos valores mobiliários até o evento cobrado e uma garantia restrita pode estar sujeita a Vários eventos de cobrança sucessivos (dependendo de seus termos e histórico) (ver nota de prática, títulos restritos (pratica 3-364-2007)), podem ser aplicados mais de um período relevante (cada um por uma taxa de títulos restrita diferente) a uma única participação de Títulos restritos. O período relevante pode incluir anos para os quais o funcionário é residente habitual, na qual a base de remessa não está disponível. O período para o qual os valores mobiliários são obtidos, que se aplicará para a cobrança de impostos decorrente da eleição serão aqueles que se aplicam aos ganhos gerais. Conceder opção quando não residente, mas esperar uma mudança para o Reino Unido no ERSM160740. A HMRC confirma que as reformas não mudaram sua política: impor passivos ao abrigo do Capítulo 3C (empréstimos nocionais) quando os valores mobiliários são obtidos no exercício de uma opção de valores mobiliários que foi adquirida antes de entrar no Reino Unido, se a mudança para o Reino Unido fosse Já era esperado quando a opção foi adquirida. (O capítulo 5 (opções de valores mobiliários) não se aplicará porque o detentor da opção será não residente no momento da aquisição. Esta também foi a posição antes das reformas FA 2008.) Se a distribuição da base de remessa se aplica a um Capítulo 3C (empréstimos nocionais) Cobrança desse tipo, o período relevante será o período desde a aquisição da opção até a data em que primeiro é capaz de exercer. Não impor uma taxa ao abrigo do Capítulo 3C (empréstimos nocionais) se não houver conhecimento do movimento para o Reino Unido quando a opção de valores mobiliários for adquirida. Período relevante: substituição justa e razoável para determinadas taxas do Capítulo 3C (empréstimo teórico) Normalmente, o período relevante para uma cobrança do Capítulo 3C (empréstimo teórico) decorrente de valores mobiliários não adquiridos de acordo com uma opção de valores mobiliários será o ano fiscal em que esses valores são adquiridos (Ou parte dele, se forem descartados no mesmo ano). No entanto, HMRC comentário em ERSM160745: Pode haver circunstâncias em que a renda de emprego que surge da quitação de um empréstimo nocional sob o Capítulo 3C poderia ser dito ser ganho ao longo de um período diferente. Por exemplo, um empregador pode decidir liberar um empregado de uma obrigação legal diferida de pagar por ações por desempenho excepcional em um determinado ano. Nessas circunstâncias, desde que a base de remessa aplicada para o ano de aquisição, uma compensação justa e razoável poderia ser usada para estabelecer o valor justo da receita de títulos estrangeiros, uma vez que o rendimento pode razoavelmente ser considerado como tendo sido ganho no ano Do desempenho excepcional em vez do ano em que o empregado originalmente adquiriu as ações em termos de compra diferidos. Período relevante: substituição justa e razoável de certos encargos no Capítulo 3D (valores mobiliários alienados por valor superior ao valor de mercado) Geralmente, o período relevante para um valor do capítulo 3D (valores mobiliários alienados por mais de valor de mercado) será o ano fiscal do disposição. No entanto, como para o Capítulo 3C (empréstimos nocionais) no ERSM160750, o HMRC sugere circunstâncias em que a substituição justa e razoável (ver Modificação justa e razoável para determinadas taxas do Capítulo 3C (empréstimo nocional) deve ser usada com referência a um período diferente para um Capítulo 3D (valores mobiliários alienados por mais de valor de mercado): Pode haver exemplos de cobranças no Capítulo 3D que podem ser vinculadas a períodos de ocupação8221 que são diferentes do período relevante definido estatutariamente. Um pacote de remuneração envolvendo a atribuição de ações renunciadas pode incluir um preço garantido 8220buyback8221 ao valor de mercado acima no momento em que as ações deixaram de ser renunciadas. Nessas circunstâncias, o valor de mercado das ações no momento em que deixaram de ser renunciadas constituiria a base de uma cobrança ao abrigo do Capítulo 2 e o excesso da contraprestação recebida sobre o valor de mercado ficaria sujeito a uma cobrança do Capítulo 3D. Aqui, parece razoável considerar o período durante o qual o rendimento do Capítulo 3D foi obtido como idêntico ao período relevante para a cobrança do Capítulo 2. Mais uma vez, a substituição justa e razoável funcionaria para reconhecer isso. Período relevante: opções de valores mobiliários O período relevante para uma opção de valores mobiliários é o período desde a aquisição da opção até o evento cobrado, ou, se anteriormente, a data em que a opção é constituída, o que significa que, quando é primeiro capaz de exercer. Discutir as opções de valores mobiliários que: tornam-se capazes de exercitar em tranches (talvez em relação a um quinto da participação em opção por ano durante cinco anos) ou estão sujeitas a várias condições de desempenho que serão testadas em datas diferentes, cada uma em relação a uma diferença Parte da opção. A HMRC diz que tratará uma opção de valores mobiliários desse tipo como efetivamente adquirindo em momentos diferentes em relação a partes separadas da opção. Assim, diferentes partes da opção terão diferentes períodos de aquisição. No entanto, HMRC não explica como eles identificarão a parte de uma opção dessa descrição que é exercida ou divulgada (ou dá origem a um benefício) se houver um evento imputável em relação apenas a parte da opção. Por exemplo, uma opção pode ser exercida em relação apenas a algumas ações em opção. Discutir o significado de aquisição e a possibilidade de confusão entre a data em que uma opção é inicialmente capaz de exercer (a data de caducidade estatutária) e outra data em que se encontra uma condição prévia ao exercício (como um requisito de serviço continuado). No entanto, esta orientação parece bastante incerta. No entanto, quando os fatos de qualquer caso sugerem que o ganho de opção tenha sido ganho em um período diferente do da concessão a 8220vest8221. A anulação justa e razoável pode ser usada para chegar ao resultado justo. Determinar a receita de títulos estrangeiros ERSM160800 trata deste tópico. Para uma taxa de imposto de incentivos de participação sujeita à repartição da base de remessa, a parcela da matéria colectável que se relaciona com direitos não-britânicos é descrita na legislação como renda de títulos estrangeiros ou FSI. O rendimento de títulos estrangeiros é tributável no Reino Unido apenas se remitido. Para obter mais informações sobre este tópico, consulte a nota Prática, Distribuição de valores mobiliários e renda de opção para funcionários da R NOR (pratica 7 a 382-9480). O padrão de trabalho dos funcionários geralmente determinará a repartição em ERSM160815. A HMRC explica que o padrão de dias úteis do Reino Unido e do Reino Unido no período relevante geralmente será a base para determinar a receita de títulos estrangeiros. Seus exemplos assumem que os funcionários relevantes trabalham 48 semanas de 5 dias por ano (com 4 semanas de férias). Obviamente, em qualquer caso real, o padrão de trabalho do contribuinte terá que ser usado para determinar a repartição. Determinar a receita de títulos estrangeiros para empregados não domiciliados ERSM160820 - ERSM160835 lidam com as regras de base de remessa para incentivos de ações de contribuintes não domiciliados (e residentes ordinários). Para esses indivíduos, a participação de incentivos somente será estrangeira se o emprego for com um empregador estrangeiro e os deveres forem realizados inteiramente fora do Reino Unido. Em outras palavras, para um contribuinte não domiciliado, habitante residente que reivindica a base de remessa, a participação de incentivo geralmente será inteiramente estrangeira ou inteiramente não estrangeira. No entanto, há uma complicação em que um contribuinte desta descrição pode se beneficiar das regras de base de remessa e também tem um emprego associado no Reino Unido (em contratos duplos (pratica entre 2-200-3185)). Um emprego associado é um emprego separado, com pelo menos alguns deveres do Reino Unido, com o mesmo empregador ou um empregador associado. Os contribuintes nessas circunstâncias podem estar sujeitos a um limite estatutário sobre o valor de qualquer receita de títulos estrangeiros, para evitar que incentivos de ações estrangeiras sejam usados como um esquema de evasão fiscal para manter a renda do emprego fora da tributação do Reino Unido. O valor da receita de títulos estrangeiros será o valor justo e razoável, considerando todas as circunstâncias relevantes. A orientação descreve esse limite de emprego associado na ERSM160835. HMRC também fornece exemplos da aplicação do limite em ERSM160867 e ERSM160870. Anos de não residência dentro do período relevante Normalmente, os contribuintes devem residir no Reino Unido para reclamar a base de remessa por um ano fiscal. No entanto, em alguns casos, um contribuinte não domiciliado ou R NOR: terá um prêmio de incentivo compartilhado com um período relevante cobrindo vários anos fiscais e será não residente por um (ou mais) desses anos. A receita de títulos é acumulada uniformemente ao longo do período relevante. Mas, apenas o rendimento que se acumula em um ano fiscal para o qual a base de remessa se aplica pode ser a receita de títulos estrangeiros. Por esse motivo, o mecanismo de repartição da base de remessa contém uma regra especial. Esta regra trata de qualquer ano fiscal dentro de um período relevante para o qual o contribuinte não é residente como um ano em que a base de remessa se aplica, apesar do requisito normal para a residência no Reino Unido. HMRC discute este ponto no ERSM160860. Que salienta que o significado de não residir nesta regra é o significado na legislação tributária nacional do Reino Unido. Esta regra especial não se aplica a um ano fiscal em que o contribuinte é residente do Reino Unido de acordo com a legislação nacional, mas não tratado de acordo com um contrato aplicável de dupla tributação (pratica 8-107-6151). A orientação inclui um exemplo com um ano não residente no período relevante na ERSM160870. Subsídio justo e razoável (JRO) Geralmente, o rateio da base de remessa de renda de incentivo de ações para contribuintes R NOR refletirá dias úteis no Reino Unido em relação a dias úteis no exterior. Isso pode não ser apropriado em todas as circunstâncias, portanto, existe uma disposição primordial para uma repartição justa e razoável diferente se as regras normais produzirem um resultado injusto e irracional. Para obter mais detalhes, consulte a nota de Prática, Distribuição de valores mobiliários e renda de opção para os funcionários da R NOR: Distribuição: Subsídio justo e razoável (pratica 7 a 382-9480) e pergunte à equipe: Subsídio justo e razoável da divisão estrangeira do Reino Unido para opção de compartilhamento Imposto (pratica 2-383-4177). A HMRC analisará todos os JRO de contribuintes e procurará situações para aplicar JROs para aumentar o imposto do Reino Unido. O JRO é introduzido no ERSM160910. Esta seção afirma: Quando a equipe da HMRC encontra casos em que a substituição justa e razoável foi usada pelo contribuinte ou pelo empregador, ou quando ela não foi usada, mas é considerada apropriada pelo HMRC, o caso deve ser encaminhado para HMRCs. E Unidade de Valores Mobiliários da Unidade de Ações e Valores Mobiliários da ESSU HMRCs. Isto sugere que os contribuintes, os empregadores ou os conselheiros devem sempre rever as circunstâncias de uma repartição de incentivos de compartilhamento de R NOR e se perguntar se: eles correspondem a alguns exemplos publicados pelo HMRC em que um JRO é aplicado. Mesmo que não ocorram, se existem recursos que a HMRC pode pensar exigem que um JRO aumente os impostos do Reino Unido. Se a resposta a qualquer uma dessas perguntas for sim, pode valer a pena consultar a ESSU e tentar esclarecer a posição. Um JRO não pode ser aplicado se a base de remessa não se aplicar em qualquer parte do período relevante na ERSM160910. HMRC confirma que um JRO nem sempre estará disponível, mesmo que as circunstâncias parecem requerer um. Para que as regras sejam contratadas, a base de remessa deve ser aplicada em pelo menos uma parte do período relevante para a legislação. Se, por qualquer razão, a base de remessa não se aplicar no período relevante (mesmo que se aplique quando a cobrança de impostos relevante surgir), o mecanismo de repartição legal de remessa não será aplicado. Um JRO não pode ser usado para corrigir esse problema, pois o JRO é uma característica do mecanismo legal. Títulos restritos: JRO para reduzir a receita de títulos estrangeiros onde o período relevante é inadequado O mecanismo de repartição de base de remessa especifica que o período relevante para títulos restritos é o período desde a aquisição até o evento tributável. Em ERSM160920. HMRC dá um exemplo de uma JRO aplicada para alterar a receita de títulos estrangeiros de ações renunciantes de 100 a 0 da matéria colectável. No exemplo, o acionista executivo trabalha fora do Reino Unido durante todo o período relevante (bastante curto). No entanto, ele trabalhou inteiramente no Reino Unido no ano anterior à aquisição das ações de renome e no exame dos fatos, é claro que as ações foram outorgadas. em reconhecimento de. Direitos sobre os doze meses anteriores à aquisição, portanto nenhum dos valores tributáveis é a receita de títulos estrangeiros após a aplicação de um JRO. Este é um exemplo bastante alarmante. A HMRC não explica quais características os levariam a concluir que uma adjudicação de títulos restritos reconhece o trabalho antes do prêmio, ao invés de trabalhar durante o período de vigência da lei. JRO para contrariar os efeitos de distorção da licença prolongada em um ano fiscal ERSM160930 estabelece um exemplo em que um JRO é usado para reduzir o rendimento de títulos estrangeiros onde o empregado: Toma licença para a maioria de um dos três exercícios fiscais no período relevante. Tem uma proporção atípica de dias úteis fora do Reino Unido nos poucos dias trabalhados naquele ano. Embora o HMRC não indique isso, um JRO também pode ser usado para aumentar a renda de títulos estrangeiros em um cenário semelhante, mas sim com uma proporção atípicamente alta de dias do Reino Unido no ano fiscal afetado pela licença. JRO para aumentar a receita de títulos estrangeiros onde o emprego cessa antes do final do período relevante ERSM160940 explica que um JRO será exigido se não houver direitos durante um ano fiscal dentro do período relevante gasto fora do Reino Unido. Isso pode acontecer quando o empregado deixa o emprego e retorna ao seu país de origem antes do final do período relevante, mas mantém seu prêmio de incentivo. O exemplo dado discute uma opção de compartilhamento que não foi adquirida antes do término do emprego e o funcionário sai do Reino Unido. Esta necessidade de um JRO surge porque as regras normais requerem alguns deveres durante um ano fiscal antes que qualquer dos rendimentos de títulos que acumulam nesse ano pode ser uma receita de títulos estrangeiros. PAYE e as contribuições para seguros nacionais (NICs) PAYE e NICs são discutidas em ERSM161000. Incluindo exemplos na ERSM161050 para ERSM161065. Opções de valores mobiliários e valores mobiliários adquiridos após 5 de abril de 2008 e antes de 21 de julho de 2008 (Assinatura Real para FA 2008) O regime de tributação dos incentivos de ações concedidos a funcionários não domiciliados e R NOR mudou com efeito retrospectivo da Assunção Real para FA 2008 (emitido em 21 Julho de 2008) para certos valores mobiliários e opções outorgadas em e após 6 de abril de 2008. A ERSM161020 discute como os empregadores devem lidar com eventos ocorridos entre 5 de abril e 21 de julho de 2008 que: Não deu origem a PAYE e NICs, mas o faria ou Dá aumento para o PAYE e NICs, mas não o faria se acontecesse em 21 de julho de 2008. Após a HMRC, HMRC declara que não há obrigação para os empregadores colecionar retrospectivamente quaisquer responsabilidades do PAYE e NIC que não se aplicassem no momento do relevante Evento, mas foram impostas retrospectivamente: após a Assunção Real, o empregador não é obrigado a revisar eventos antes dessa data, mesmo que a nova lei tenha efeito retrospectivo a partir de 6 de abril de 2008. No entanto, onde PA As responsabilidades do YE e NIC foram impostas nos termos da lei não alterada, mas depois removidas retrospectivamente, os empregadores devem fazer ajustes. (HMRC dá um exemplo que pode causar este problema: uma aquisição de valores mobiliários restritos após 5 de abril e antes de 21 de julho que não estavam no momento sujeito ao Capítulo 2, porque o destinatário era R NOR.) Em algumas circunstâncias, os empregadores podem ter operado PAYE E NICs em relação a prêmios de valores mobiliários ou opções de valores mobiliários ocorridos entre 6 de abril de 2008 e Royal Assent que, após a Assinatura Real, não deveriam ter dado origem a tais encargos. Assim, por exemplo, quando os funcionários da R NOR adquiriram opções de valores mobiliários ou valores mobiliários que foram renunciados dentro de 5 anos, uma vez que os Capítulos 5 e 2 da Parte 7 da ITEPA não se aplicaram, as isenções nesses Capítulos de um dinheiro, Aplique. Poderia, portanto, ser o caso de um empregador ter enfrentado as obrigações da PAYE e NIC na atribuição de uma opção ou valores mobiliários que, após a Assinatura Real, foram removidos, uma vez que os prêmios estavam isentos de uma taxa de imposto de renda em virtude das regras da Parte 7. Assim, um empregador pode deduzir o imposto PAYE sobre a concessão de, por exemplo, valores em dívida, de acordo com as antigas regras até a Assentimento Real e, após a aplicação retrospectiva das novas regras até 6 de abril de 2008, verifique se o imposto sobre o rendimento e a NIC A responsabilidade associada a esse prêmio já foi removida. Nessas circunstâncias, o empregador deve fazer uma alteração cuidadosa do registro de pagamento para remover o pagamento de 8216non taxable8217. No próximo período fiscal, o imposto será reembolsado ao indivíduo por um aumento no seu Pagamento Líquido pelas tabelas de impostos e seu código tributário. Uma nota deve ser feita para fins de auditoria. Se o empregado deixou o emprego, o empregador não deve tentar re-emitir um P45, mas pode querer informar o ex-funcionário que o imposto foi deduzido em um valor não tributável. O empregador não deve reembolsar o imposto ao ex-empregado. O ex-funcionário deve então fazer uma reivindicação em um ponto posterior, após a apresentação de P45 para HMRC. Embora esta orientação seja bastante clara sobre como ajustar o imposto de renda da PAYE, não é inteiramente claro sobre como os empregadores devem lidar com as NICs dos empregados e empregadores nesta situação. Empregadores e conselheiros que tenham esse problema podem querer esclarecer o cargo com HMRC. Estimando o rendimento do PAYE com a distribuição da base de remessa Na ERSM161030, o HMRC fornece algumas orientações práticas sobre como eles esperam que os empregadores façam isso: Isso significa que, se o empregador tiver informações suficientes para calcular o valor da renda do emprego que é renda de títulos estrangeiros (isto é, Montante que é tributável na base de remessa), então é o valor líquido da receita de emprego após a dedução da receita de títulos estrangeiros em que o PAYE deve ser operado. Quando o empregador não possui informações suficientes para calcular, utilizando a melhor estimativa que possa ser feita razoavelmente, o valor da receita de títulos estrangeiros, então o PAYE deve ser operado no valor total da renda do emprego, sujeito a qualquer rateio que o empregador tenha suficiente Informações sobre a isenção do tratado. (Veja ERSM161300). Um exemplo em que um empregador poderia fazer uma estimativa razoável de uma receita de títulos estrangeiros de um funcionário8217 seria onde o empregador sabe que o empregado é residente e não é residente habitual no ano e tem provas, como uma garantia do empregado, que um pedido de A base de remessa será feita. Se os deveres no exterior do funcionário8217s são bastante regulares de ano para ano e ou o saldo esperado de seus deveres no Reino Unido e no exterior para o ano atual é conhecido, o empregador poderia razoavelmente estimar o FSI com base em sua expectativa para o atual ano. Contribuições de seguro nacional (NICs) na ERSM161040. A HMRC confirma sua opinião de que as responsabilidades das NIC não são afetadas pelas mudanças na legislação do PAYE que permitem que os empregadores calculem o imposto sobre o rendimento da PAYE com a distribuição da base de remessa. Remessa copy2016 Thomson Reuters. Todos os direitos reservados. Política de privacidade e Cookies (pratica 3-386-5597). Informação legal (pratica em 8-531-0965). Inquéritos de inscrição 44 (0) 20 7202 1220 ou subscrições de e-mailspracticallaw. A referência após links para recursos em nosso site (por exemplo, 2-123-4567) é para o ID de referência do PLC. Isso incluirá qualquer versão em PDF ou Word dos artigos. Política de Cookies Utilizamos cookies para lhe dar a melhor experiência em nosso site. Ao continuar a navegar no site, você concorda com o uso de cookies. 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